Dňa 24.4.2024 bola schválená novela zákona o DPH (č. 120/2024 Z.z.), ktorá prináša viaceré legislatívne zmeny, najmä v súvislosti s implementáciou smernice EÚ týkajúcej sa malých podnikov. Tieto zmeny nadobudnú účinnosť od 1.1.2025 a radi by sme vám poskytli podrobnejší prehľad:
1) Registrácia tuzemských platiteľov DPH
Podľa novely zákona sa zdaniteľná osoba stane platiteľom DPH, ak splní niektorú z nasledovných podmienok:
- Od 1. januára nasledujúceho roka: Ak hodnota dodaných tovarov alebo služieb (obrat) v predchádzajúcom kalendárnom roku presiahne 50 000 €.
- V priebehu aktuálneho roka: Dňom, kedy obrat presiahne 62 500 €.
- V ďalších prípadoch: Napr. pri nadobudnutí podniku platiteľa DPH, dodaní stavby či prijatí platby pred dodaním tovaru.
Výpočet obratu zahŕňa hodnotu bez dane z dodaných tovarov a služieb v SR, s výnimkou tovarov a služieb oslobodených od dane (napr. niektoré finančné a poisťovacie služby). Ak však tieto služby nie sú doplnkové, zahŕňajú sa do obratu, ale neznamenajú automatickú povinnosť podať daňové priznanie, pokiaľ nevznikne povinnosť platiť daň.
Lehota na registráciu: Ak zdaniteľná osoba splní podmienky pre registráciu, musí podať žiadosť do 5 pracovných dní. Daňový úrad následne rozhodne do 10 dní.
Oneskorená registrácia: Ak osoba nesplní povinnosť registrácie včas, musí podať daňové priznanie a kontrolný výkaz za každý mesiac, počas ktorého mala byť platiteľom DPH, a to so sankciami za oneskorenie. Právo na odpočítanie DPH za tovar a služby prijaté pred dňom, keď sa stala platiteľom, možno uplatniť iba v prvom zdaňovacom období.
2) Registrácia zahraničných osôb za platiteľa DPH
Zahraničná osoba (nemá sídlo ani prevádzkareň v SR) sa stáva platiteľom DPH:
- Dňom dodania tovaru alebo služby, ktoré sú predmetom dane v SR, okrem prípadov, kde je daň povinný odviesť prijímateľ (tzv. reverse charge).
- Dňom prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby.
- Dňom nadobudnutia tovaru v SR z iného členského štátu, pokiaľ sa na zahraničnú osobu nevzťahuje oslobodenie ako na malý podnik.
Zahraničná osoba musí podať žiadosť o registráciu Daňovému úradu Bratislava do 5 pracovných dní od momentu, kedy sa stala platiteľom. Daňový úrad zaregistruje osobu do 10 dní a pridelí jej identifikačné číslo pre DPH.
3) Oslobodenie od dane pre malé podniky
Zmeny sa týkajú aj oslobodenia malých podnikov od DPH v rámci EÚ. Platí to pre tuzemské aj zahraničné podniky, ktoré:
- Majú sídlo v SR alebo v inom členskom štáte EÚ.
- Ich obrat v rámci EÚ nepresiahne v prebiehajúcom ani predchádzajúcom kalendárnom roku 100 000 €.
Podnikom, ktoré splnia túto podmienku, bude pridelené špeciálne registračné číslo s predponou „EX“. Tieto podniky budú môcť realizovať zdaniteľné obchody s oslobodením od dane v celej EÚ. Takéto obchody nebude potrebné vykazovať v daňovom priznaní, kontrolnom ani súhrnnom výkaze.
4) Zmena uplatnenia dane pri finančnom leasingu
Od 1.1.2025 sa mení spôsob uplatnenia DPH pri finančnom leasingu. Pri prenájme tovaru s možnosťou kúpy na konci leasingovej zmluvy, kde je kúpa pre nájomcu najvýhodnejšou voľbou, sa bude leasing považovať za dodanie tovaru.
Uplatnenie DPH: Daň sa uplatní z celej hodnoty prenájmu hneď na začiatku zmluvy, nie postupne v jednotlivých splátkach, ako tomu bolo doteraz.
5) Samozdanenie pri dovoze tovaru
Od 1.7.2025 si budú môcť platitelia DPH uplatniť samozdanenie pri dovoze tovaru, čo znamená, že daň nebude potrebné uhradiť colnému úradu vopred. To sa týka platiteľov, ktorí:
• Majú sídlo alebo prevádzkareň v SR.
• Sú registrovaní ako platitelia DPH podľa § 4 alebo § 4b zákona o DPH.
• Sú schválenými hospodárskymi subjektmi podľa colných predpisov.
Od 1.1.2026 sa toto právo rozšíri aj na zahraničné osoby, ktoré sú registrované za platiteľov DPH podľa § 5 zákona, ak dovoz tovaru prebieha prostredníctvom centralizovaného colného konania (CCK). Samozdanenie bude možné iba pri splnení podmienok CCK.
6) Ostatné zmeny v zákone o DPH od 1.1.2025
Novela prináša aj ďalšie úpravy, z ktorých vyzdvihujeme:
- Miesto dodania služieb (napr. kultúrnych, športových, vedeckých) bude miesto, kde sa nachádza príjemca, ak sú tieto služby poskytované virtuálne. Daň sa odvádza prostredníctvom OSS (One Stop Shop).
- Zníženie sumy z 1 000 €, resp. 1 600 € pri platbe kartou na 400 €, do hodnoty ktorej sa doklad z e-kasy alebo tankovacieho automatu považuje za faktúru.
- Zrušenie registrácie DPH: Limit obratu pre zrušenie registrácie sa znižuje na
50 000 € v predchádzajúcom roku.
- Vrátenie odpočítanej DPH: Pri neuhradených záväzkoch vzniká povinnosť vrátiť odpočítanú DPH po 101 dňoch od splatnosti (doteraz to bolo po uplynutí 100 dní).
